巧妙利用企業(yè)會(huì)計(jì)決算軟件進(jìn)行報(bào)表權(quán)益合并
通常財(cái)務(wù)報(bào)表合并需要編制合并工作底稿，在底稿上要編制調(diào)整分錄和抵消分錄，將個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目加總金額中重復(fù)的因素予以抵消，計(jì)算出合并報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額，最后填制合并報(bào)表。這樣做除了要求財(cái)務(wù)人員必須熟練掌握合并報(bào)表的原理外，工作量還是相當(dāng)大的，尤其對(duì)子公司多的集團(tuán)公司來說，抵消分錄要一家公司一家公司的做，甚是繁復(fù)。
我從事報(bào)表合并工作已有5年，在不斷的探索和實(shí)踐中逐漸總結(jié)出一套利用企業(yè)會(huì)計(jì)決算軟件進(jìn)行報(bào)表合并的方法，權(quán)益合并部分不做抵消分錄，不編工作底稿，只需做兩張電子表格，按一定的順序依次將有關(guān)數(shù)據(jù)填列到相應(yīng)的差額表上，點(diǎn)擊匯總即可完成。此方法對(duì)于初學(xué)報(bào)表合并的財(cái)務(wù)人員也能很快掌握，而且子公司數(shù)量的多少不影響合并速度和質(zhì)量。下面結(jié)合實(shí)例對(duì)報(bào)表權(quán)益合并進(jìn)行介紹。
一、方法運(yùn)用的前提
1、進(jìn)行報(bào)表合并的計(jì)算機(jī)上需要安裝財(cái)政部企業(yè)司監(jiān)制，北京久其軟件股份有限公司研制開發(fā)的“企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)決算報(bào)表軟件”。
2、所有子公司報(bào)表都要正確錄入到該軟件中，并且建立好樹形結(jié)構(gòu)。（對(duì)于軟件的使用這里不再贅述）
3、母公司單戶報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)了子公司的損益。
二、方法介紹
例：甲公司擁有乙公司40%股權(quán)，擁有丙公司50%股權(quán)，擁有丁公司20%股權(quán)，甲公司作為母公司對(duì)乙丙丁公司有控制權(quán)，需要進(jìn)行年度報(bào)表合并。
（一）利用決算軟件“應(yīng)用-橫向過錄表查詢”功能取利潤表上“歸屬于母公司所有者的凈利潤”本期金額，資產(chǎn)負(fù)債表上“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”年初余額和期末余額。例如取數(shù)如下
（二）根據(jù)上表取數(shù)數(shù)據(jù)，計(jì)算歸屬于母公司的損益、權(quán)益及少數(shù)股東損益、權(quán)益。見下表
（三）計(jì)算母公司長投變化構(gòu)成因素。見下表
從上表可以看出，乙丙丁三公司歸屬于母公司的所有者權(quán)益本期變化只有利潤變化的影響，沒有其他因素。
（四）按照下面的順序在決算軟件差額表上填列相關(guān)數(shù)據(jù)
1、利潤表
（1）“投資收益”處反向填列表二“母公司享有的損益”合計(jì)數(shù)，即-810,000.00 。因?yàn)槟腹締螒舯淼耐顿Y收益里已經(jīng)對(duì)各子公司歸屬于母公司的損益進(jìn)行了確認(rèn)，所以合并報(bào)表時(shí)應(yīng)該抵掉，差額表上需要填相反數(shù)。
（2）“歸屬于母公司凈利潤”處反向填列表二“歸屬于母公司凈利潤”合計(jì)數(shù)，即-600,000.00。原理與上相同。
（3）計(jì)算“少數(shù)股東損益”，該指標(biāo)等于凈利潤-810,000.00減去歸屬于母公司凈利潤-600,000.00，結(jié)果為-210,000.00。與表二“少數(shù)股東損益”合計(jì)數(shù)相符。少數(shù)股東損益指標(biāo)是因合并才產(chǎn)生，不是抵消數(shù)，它與“歸屬于母公司的凈利潤”共同構(gòu)成凈利潤，所以差額表上正向填列。
經(jīng)過以上3步，差額表的利潤表完成。
2、所有者權(quán)益變動(dòng)表
（1）將利潤表上“歸屬于母公司的凈利潤-600,000.00”填到第六行凈利潤、第七欄未分配利潤處。
（2）將利潤表上“少數(shù)股東損益-200,000.00”填到第六行凈利潤、第十欄少數(shù)股東權(quán)益處。 期初各欄目數(shù)填好后，期末各數(shù)據(jù)自動(dòng)升成，差額表的所有者權(quán)益變動(dòng)表完成。
3、資產(chǎn)負(fù)債表
（1）“長期股權(quán)投資”處反向填列表二“母公司權(quán)益76,600,000.00”，即把各子公司歸屬于母公司的權(quán)益抵消掉。
（2）通過決算軟件“應(yīng)用-橫向過錄表查詢”功能取所有子公司“歸屬于母公司所有者權(quán)益合計(jì)”構(gòu)成，例如取數(shù)如下：
將上表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)反向填列到差額表資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)應(yīng)科目。填完我們會(huì)發(fā)現(xiàn)上述各合計(jì)數(shù)與所有者權(quán)益變動(dòng)表上對(duì)應(yīng)指標(biāo)期末數(shù)是一致的。
（3）“少數(shù)股東權(quán)益”處正向填列表二“少數(shù)股東權(quán)益合計(jì)數(shù)122,400,000.00 ”。填完資產(chǎn)負(fù)債表左右平衡，差額表的資產(chǎn)負(fù)債表填制完成。
報(bào)表的權(quán)益合并不涉及現(xiàn)金流量表，所以到此，涉及權(quán)益抵消的差額表部分填制完成。關(guān)閉差額表頁面，點(diǎn)擊工具欄“匯總”，報(bào)表的權(quán)益合并即完成。
三、特殊條件下的合并
上述例子是最基本的權(quán)益合并，不涉及再投資及其他綜合收益變化引起的歸屬于母公司凈資產(chǎn)的改變以及子公司相互間投資等情況。下面就這幾種特殊情況的合并需注意的事項(xiàng)做簡要介紹；
（一）子公司間有相互投資
1、若子公司間有相互投資，則母公司所占比例要重新計(jì)算。例如，甲公司擁有乙公司40%股權(quán)，乙公司擁有丙公司30%股權(quán)，甲公司擁有丙公司50%股權(quán)，則甲公司擁有丙公司62%股權(quán)。甲公司按照62%的比例確認(rèn)損益、權(quán)益，同樣差額表也按照62%比例抵消。
2、乙公司擁有丙公司30%（1500萬）股權(quán)，對(duì)于母公司來說這是少數(shù)股權(quán)權(quán)益，所以差額表資產(chǎn)負(fù)債表上“長期股權(quán)投資”和“少數(shù)股東權(quán)益”兩項(xiàng)目同時(shí)減去1500萬；相應(yīng)所有者權(quán)益變動(dòng)表“所有者投入資本”行和“少數(shù)股東權(quán)益”欄處減去1500萬。差額表只需動(dòng)這幾處，完成后再點(diǎn)擊匯總即完成合并。
（二）子公司凈資產(chǎn)的變化除了當(dāng)期利潤影響還有其他綜合收益變化的影響
1、母公司確認(rèn)損益、權(quán)益時(shí)對(duì)子公司的其他綜合收益也要按比例確認(rèn)，并在與子公司報(bào)表相同位置處反映此指標(biāo)數(shù)據(jù)。
2、合并時(shí)，差額表中利潤表和資產(chǎn)負(fù)債表的填列方法不變，在所有者權(quán)益變動(dòng)表“其他綜合收益”行“未分配利潤”欄處反向填列子公司在此位置填寫的數(shù)據(jù)：在“其他綜合收益”行“少數(shù)股東權(quán)益”欄處填列表二計(jì)算出的少數(shù)股東權(quán)益期末數(shù)與期初數(shù)、當(dāng)期利潤因素影響數(shù)的差即可，也就是說此指標(biāo)倒擠填列。完成差額表后再點(diǎn)擊匯總即完成合并。
（三）子公司接受投資，致母公司所占股權(quán)比例改變。
1、表二計(jì)算時(shí)按照期末母公司所占股權(quán)比例計(jì)算相關(guān)數(shù)據(jù)。
2、表三計(jì)算時(shí)，“期初投資“指標(biāo)要按照舊比例計(jì)算。因比例不同造成的損益、權(quán)益的差額記在“其他調(diào)整因素”指標(biāo)下，母公司確認(rèn)時(shí)在所有者權(quán)益變動(dòng)表上“其他綜合收益”行次反映。
3、差額表資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表填制方法不變，所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”和“少數(shù)股東權(quán)益”指標(biāo)按照（二）所述方法進(jìn)行填列，其他指標(biāo)依照子公司期末情況在相關(guān)欄目內(nèi)依次抵消。填制完期末各指標(biāo)應(yīng)與資產(chǎn)負(fù)債表相應(yīng)科目一致。
報(bào)表合并時(shí)還會(huì)遇到很多與上述不同的情況，但萬變不離其宗，掌握了基本原理，本著母公司確認(rèn)子公司凈資產(chǎn)多少就在差額表上抵掉多少的原則，都能能游刃有余，快速、準(zhǔn)確的合并。
此方法是本人在實(shí)踐中摸索出來的，可能理論上不夠嚴(yán)謹(jǐn)，但我感覺很實(shí)用，能大大提高報(bào)表合并效率，而且每次合并完與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的結(jié)果核對(duì)時(shí)都準(zhǔn)確無誤，所以大膽寫出來，愿與大家一起商榷。
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